按照“十二五”稅制改革的進(jìn)度，2015年年底，“營改增”全部完成之時，營業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠?。作為地方政府主體稅種，營業(yè)稅自設(shè)立以來，就為地方政府提供了穩(wěn)定的稅收來源，在所有稅種中營業(yè)稅的貢獻(xiàn)也位列前茅，并逐漸成為三大(營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅)主體稅種。
國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2014年我國稅收收入達(dá)10.38億元，其中營業(yè)稅收入為17782億元，在18個稅種中，營業(yè)稅收入占比達(dá)17.78%，僅次于所得稅和增值稅。不過隨著營改增的完成，營業(yè)稅取消后，地方稅源將面臨巨大的缺口。
雖然官方并未公布未來營業(yè)稅改革后，地方稅源可支撐的路徑，但縱觀稅制改革的特色，目前可行的方案就是對增值稅的分享比例進(jìn)行調(diào)整，改變現(xiàn)在75∶25分成格局，并且隨著消費稅、房產(chǎn)稅等稅種改革推進(jìn)，最終將從消費稅中劃撥部分彌補(bǔ)地方稅源。
房地產(chǎn)等行業(yè)啟動改革
“截至目前，不論是官方還是學(xué)術(shù)界，都沒有收到營改增要推遲的信號，這也意味著改革還是按照“十二五”進(jìn)度在穩(wěn)步推進(jìn)，此前稅務(wù)總局發(fā)言人也表示，營改增剩余行業(yè)的推進(jìn)工作也有條不紊地進(jìn)行，從種種信號看，年底收官的可能性較大。”一位稅務(wù)系統(tǒng)人士說。
在他看來，目前決策層和執(zhí)行層對改革的進(jìn)度持比較樂觀的態(tài)度。“營改增推進(jìn)工作最快的周期只有兩周時間來準(zhǔn)備，隨后就在全國推廣，最慢的也才需要半年時間準(zhǔn)備，從時間上看，如果決策層下決心完成，剩下的10個月完全有條件完成營改增。”
據(jù)悉，2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點起，國務(wù)院先后將交通運輸業(yè)和電信業(yè)推廣到全國試行，目前僅剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)尚未試點。
在上述4個行業(yè)中，房地產(chǎn)業(yè)有望最先實現(xiàn)營改增。
普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，相比金融業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)營改增相對簡單。“而且由于房地產(chǎn)與建筑業(yè)的高相關(guān)性，為保證增值稅鏈條完整，兩行業(yè)今年可能同時進(jìn)行營改增，政策出臺最早可能在2015年第一季度，而具體實施時間有可能是2015年第二或三季度，即在5~7月份實施的可能性最大。”
按照胡根榮的推測，對房地產(chǎn)和建筑業(yè)改征增值稅后稅率，兩行業(yè)稅率或均為11%。“建筑業(yè)增值稅稅率在2011年財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定為11%，目前看來此稅率沒有變動跡象，預(yù)計實施時會采用11%稅率，房地產(chǎn)行業(yè)稅率會和建筑業(yè)保持一致。”胡根榮表示。
從目前的改革情況來看，營改增后房地產(chǎn)業(yè)的稅率可能會是11%。對于土地成本，由于土地來源的多樣性(如無償劃轉(zhuǎn)、集體合作、股權(quán)收購等)，很難取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，因此很可能無法獲得進(jìn)項抵扣。
盡管如此，“營改增”已經(jīng)成為大概率事件。
《中國經(jīng)營報》記者獲悉，隨著營改增步入最關(guān)鍵的一年，增值稅制度改革在今年將出現(xiàn)新的局面。2013年年底，財稅部門和房地產(chǎn)商就曾對營改增具體細(xì)節(jié)進(jìn)行溝通，目前一些有代表性的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)按照不同的政策假設(shè)對收入、成本、利潤等進(jìn)行分析和測算。“總體來看，幾大行業(yè)的改革應(yīng)該會按計劃在2015年內(nèi)完成。”上述稅務(wù)系統(tǒng)人士說。
普華永道預(yù)計，相關(guān)文件發(fā)布時間最早有可能是2015年第二季度。正式的實施預(yù)計在2015年第四季度或年底。
這種預(yù)測和官方對于改革進(jìn)度的推進(jìn)不謀而合。
1月30日，國家稅務(wù)總局召開2015年第一次新聞通報會，稅務(wù)總局新聞發(fā)言人郭曉林表示， 2015年力爭將營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬戶試點納稅人，戶數(shù)是目前的兩倍。
改革會如期進(jìn)行
值得注意的是，營改增完成后，營業(yè)稅的取消對地方稅源來說仍面臨財政壓力。盡管目前“營改增”的收入仍然歸地方所有，但這只是過渡政策，從稅制優(yōu)化角度看，這種格局并不能長久。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，目前營業(yè)稅收入歸地方所有的舉措也是過渡政策，預(yù)計營改增全部完成后會有新的稅制結(jié)構(gòu)。“最具有操作可能性的就是對增值稅的分享比例做調(diào)整，彌補(bǔ)地方稅源。”
財政部數(shù)據(jù)顯示，2014年全國財政收入140350億元，其中國內(nèi)增值稅收入30850億元，營業(yè)稅收入17782億元，加上企業(yè)所得稅收入，這三大稅收已經(jīng)占了全國稅收總收入的61%，占整個財政收入的52%。
稅收數(shù)據(jù)也顯示，2014年稅收收入達(dá)10.38萬億元人民幣(已扣除出口退稅)，首次突破10萬億元大關(guān)，其中增值稅占比為30.8%，營業(yè)稅占比為17.78%，營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅的比例達(dá)到49%，屆時增值稅將成為一頭獨大的稅源。
對此，財稅界人士紛紛認(rèn)為，平衡增值稅分配原則是當(dāng)前的可行路徑。
郭曉林表示，2014年營改增新試點行業(yè)順利推進(jìn)，2014年1月1日和6月1日，鐵路運輸、郵政和電信業(yè)相繼納入營改增試點，范圍擴(kuò)大到“3+7”個行業(yè)。其中，鐵路運輸、郵政業(yè)分別實現(xiàn)改征增值稅363億元、11億元，與繳納營業(yè)稅相比，分別減稅8億元、4億元；電信業(yè)6至12月實現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元，但為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。
截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。全年有超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項稅額抵扣增加，減稅1020億元，合計減稅1918億元。
記者粗略統(tǒng)計，隨著營業(yè)稅改征增值稅，地方政府稅收收入的一半以上將進(jìn)入中央和地方共享稅收范圍。在國家全部稅收收入中，增值稅收入比重過半。但增值稅來源于企業(yè)，如果經(jīng)濟(jì)形勢下滑就會直接影響稅源，進(jìn)而也會對國家全年稅收收入產(chǎn)生影響，并觸及財政收入。
在稅制改革上，自1994年我國財政體制實行“分稅制”以來，真正納入分稅視野的，主要是兩種(類)稅。其中增值稅中央與地方的分成比例為75∶25，所得稅為60∶40。這樣的分稅操作，是建立在國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分設(shè)并分別征收各自稅種基礎(chǔ)上的。
上述稅務(wù)系統(tǒng)人士也坦言，目前釋放的信號是改革會如期進(jìn)行。“如果真有變動，估計也會在下半年通報，對于普遍認(rèn)為最難改革的金融業(yè)來說，如果總體進(jìn)度不變，那么金融業(yè)最可能實行的就是簡易征收方式，當(dāng)然前提是決策層要完成改革”。
郭曉林表示，下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)推進(jìn)營改增擴(kuò)圍，稅務(wù)部門將與財政等部門一起，科學(xué)設(shè)計改革方案，縝密細(xì)致做好相關(guān)工作，確保營改增任務(wù)的圓滿完成。
根據(jù)“十二五”規(guī)劃，整個“營改增”過程將分為五個階段：1.在2014年擴(kuò)大“營改增”范圍；2.于2015年實現(xiàn)“營改增”全面覆蓋；3.進(jìn)一步完善增值稅稅率；4.完善中央和地方的增值稅分配體制；5.實現(xiàn)增值稅立法。
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